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2018年初级会计师职称实务重点：委托加工物资
(一)委托加工物资实际成本的确定
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
(二)关注问题
1.收回委托加工物资时一定计入存货成本
(1)实际耗用的原材料或者半成品成本
(2)加工费
(3)往返运杂费
2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本
(1)消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
(2)增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。
【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。
(1)甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。
『正确答案』
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
(2)甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费
假定：收回后用于连续生产应税消费品。
『正确答案』
借：委托加工物资 4
应交税费——应交消费税 16
应交税费——应交增值税(进项税额)0.68
贷：银行存款 20.68
借：原材料 144
贷：委托加工物资 144
假定：收回后用于对外出售
借：委托加工物资 20
应交税费——应交增值税(进项税额)0.68
贷：银行存款 20.68
借：原材料 160
贷：委托加工物资 160
【例题】(2010年考题)甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是( )。
A.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264
B.借：委托加工物资 230
应交税费 34
贷：银行存款 264
C.借：委托加工物资 200
应交税费 64
贷：银行存款 264
D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 64
『正确答案』B
『答案解析』本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。
【例题】(2009年考题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
『正确答案』A
『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)
【例题】(2008年考题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是( )。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
『正确答案』C
『答案解析』委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
【例题】(2007年考题)下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
『正确答案』ABC
『答案解析』D应该计入“应交税费——应交消费税”科目中核算。
【例题】(2006年考题)应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入( )。
A.生产成本
B.应交税费
C.主营业务成本
D.委托加工物资
『正确答案』B
『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本;如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
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